网硕互联帮助中心一、前置考点：金融资产分类（基础铺垫）
（一）分类标准
按业务模式和合同现金流量特征分为三类，核心区别在于后续计量方式和损益归属：
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| 1. 以摊余成本计量的金融资产 | 收取合同现金流量 | 仅为本金 + 利息 | 应收账款、债权投资 |
| 2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 | 收取合同现金流量 + 出售 | 仅为本金 + 利息 | 其他债权投资 |
| 3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | 上述两种以外（如近期出售赚取差价） | 不满足本金 + 利息特征 | 交易性金融资产（本节核心） |
二、交易性金融资产核心概念
三、交易性金融资产账务处理（全流程，必考分录）
（一）取得时（初始计量）
- 初始成本 = 取得时的公允价值（总价款 – 已宣告未发放的现金股利 / 已到付息期未领取的债券利息 – 交易费用）。
- 交易费用（含增值税进项税额）：不计入成本，直接计入 “投资收益” 借方。
- 已宣告未发放的现金股利→计入 “应收股利”；已到付息期未领取的债券利息→计入 “应收利息”（单独作为应收项目）。
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借：交易性金融资产—成本（公允价值）
应收股利/应收利息（已宣告未发放/已到期未领取的收益）
投资收益（交易费用）
应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用对应的增值税）
贷：其他货币资金—存出投资款（支付的总价款+交易费用+增值税）
（二）持有期间（后续计量）
1. 收益核算（现金股利 / 债券利息）
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| （1）收到取得时已包含的应收股利 / 利息 | 借：其他货币资金 — 存出投资款 贷：应收股利 / 应收利息 |
| （2）持有期间宣告发放的现金股利（股票类） | ①宣告时：借：应收股利 贷：投资收益②收到时：借：其他货币资金 — 存出投资款 贷：应收股利 |
| （3）持有期间计算的债券利息（债券类） | ①资产负债表日计提：借：交易性金融资产 — 应计利息 贷：投资收益②实际收到时：借：其他货币资金 — 存出投资款 贷：交易性金融资产 — 应计利息 |
2. 公允价值变动（资产负债表日必做）
- 核心规则：公允价值与账面余额的差额计入 “公允价值变动损益”（影响当期营业利润）。| 公允价值变动方向 | 账务处理 ||——————|———-|| 上升（升值） | 借：交易性金融资产 — 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 || 下降（贬值） | 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 — 公允价值变动 |
（三）出售时（终止确认）
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借：其他货币资金—存出投资款（实际收到的出售价款）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（或借方，结转累计变动额）
交易性金融资产—应计利息（如有未领取的计提利息）
投资收益（差额，或借方）
（四）转让金融商品应交增值税（特殊环节）
- 差额征税：应交增值税 =（卖出价 – 买入价）÷（1+6%）×6%（买入价不含已宣告未发放股利 / 已到期未领取利息）。
- 负差结转：转让亏损（负差）可结转下一纳税期抵扣，但年末仍为负差的，不得转入下一年度，需冲减投资收益。
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| （1）产生转让收益（正差） | 借：投资收益 贷：应交税费 — 转让金融商品应交增值税 |
| （2）产生转让亏损（负差） | 借：应交税费 — 转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 |
| （3）年末结转负差 | 借：投资收益 贷：应交税费 — 转让金融商品应交增值税 |
| （4）实际缴纳增值税 | 借：应交税费 — 转让金融商品应交增值税 贷：银行存款 |
四、关键考点与易错易混点
（一）高频考点
- 影响项目：交易费用（冲减）、持有期间股利 / 利息（增加）、公允价值变动损益（增减）、出售时投资收益（增减）、转让金融商品增值税（冲减）。
- 公式：营业利润影响额 = – 交易费用 + 持有期间投资收益 + 公允价值变动损益 + 出售投资收益 – 转让金融商品应交增值税。
- 累计投资收益 = 持有期间投资收益（股利 / 利息）+ 出售时投资收益（差额）- 交易费用 – 转让金融商品应交增值税。
（二）易错辨析
- 持有期间变动→“公允价值变动损益”；
- 交易费用、持有期间收益、出售差额、增值税→“投资收益”。
五、典型例题应用（结合真题）
例题：甲公司 2025 年 3 月 5 日购入甲上市公司股票 200 万股，支付价款 2000 万元（含已宣告未发放现金股利 120 万元），另支付交易费用 5 万元、增值税 0.3 万元，划分为交易性金融资产。2025 年 3 月 20 日收到股利，2025 年 12 月 31 日公允价值 2480 万元，2026 年 3 月 31 日以 2420 万元出售。
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借：交易性金融资产—成本 1880
应收股利 120
投资收益 5
应交税费—应交增值税（进项税额）0.3
贷：其他货币资金—存出投资款 2005.3
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借：其他货币资金—存出投资款 120
贷：应收股利 120
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借：交易性金融资产—公允价值变动 600
贷：公允价值变动损益 600
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借：其他货币资金—存出投资款 2420
投资收益 60（差额：2420-1880-600）
贷：交易性金融资产—成本 1880
交易性金融资产—公允价值变动 600
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借：投资收益 24.53
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 24.53
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